Наиважнейшей целью деятельности аудиторской организации является достижение высокого качества выполнения всех аудиторских заданий.
Функционирующая в аудиторской организации система контроля качества основана выполнении требований МСК1 " Управление качеством в аудиторских организациях, проводящих аудит или обзорные проверки финансовой отчетности, а также выполняющих прочие задания, обеспечивающие уверенность, или задания по оказанию сопутствующих услуг", МСК2 " Проверки качества выполнения заданий», MCA 220 "Управление качеством при проведении аудита финансовой отчетности" (введены в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 16.10.2023 № 166н), подходов, изложенных в Концепции качества аудита (A Framework For Audit Quality: Key Elements), принятых в соответствии с ними внутрифирменных стандартах, которые предусматривают контрольные процедуры на всех этапах выполнения заданий по аудиту с целью соблюдения правил независимости, норм профессиональной этики, предупреждения возможного конфликта интересов, недопущения выдачи аудиторского заключения, не соответствующего условиям аудиторского задания, а также требования и процедуры, направленные на соблюдение аудиторской тайны, коммерческой, налоговой, банковской тайны лиц, которым оказывались услуги, неразглашение инсайдерской информации, персональных данных, иных конфиденциальных сведений и информации, не подлежащих разглашению в соответствии с действующим законодательством.
Руководство аудиторской организации заявляет о соблюдении аудиторской организацией и аудиторами требований профессиональной этики, предусмотренных статьей 8 Федерального закона от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности", Кодексом профессиональной этики аудиторов (приложение к протоколу заочного голосования Совета по аудиторской деятельности от 21.05.2019 г. № 47 с изменениями от 17.11.2021 г.), Кодексом профессиональной этики аудиторов саморегулируемой организации аудиторов Ассоциация «Содружество» (утвержден решением Правления СРО ААС от 22 декабря 2023 г.. протокол № 657), согласно которым аудиторы обязаны соблюдать основные принципы этики (честность, объективность, профессиональная компетентность и должная тщательность, конфиденциальность, профессиональное поведение) и концептуальный подход, который должен применяться к выявлению и оценке угроз нарушения основных принципов этики, а также принятию мер в ответ на данные угрозы.
Руководство аудиторской организации принимает меры по недопущению действий, влекущих возникновение конфликта интересов или создающих угрозу возникновения такого конфликта. Под конфликтом интересов понимается ситуация, при которой заинтересованность аудиторской организации может повлиять на мнение такой аудиторской организации о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.
Руководство аудиторской организации заявляет о соблюдении аудиторской организацией и аудиторами требований независимости, предусмотренных статьей 8 Федерального закона от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности".
Меры, принимаемые аудиторской организаций для обеспечения независимости аудиторской организации и независимости аудиторов основаны на Правилах независимости аудиторов и аудиторских организаций, одобренных Советом по аудиторской деятельности 19.12.2019, протокол № 51 (в редакции от 16.04.2021 г.), Правилами независимости аудиторов и аудиторских организаций Саморегулируемой организации аудиторов Ассоциации "Содружество", утверждены решением Правления СРО ААС от 27 декабря 2023 года (протокол № 658), а также принятых в аудиторской организации:
• Процедур признания важности выявления и оценки обстоятельств и отношений, создающих угрозу независимости и доведения требований в отношении независимости до сведения работников аудиторской организации;
• Процедур выявления и оценки обстоятельств и отношений, создающих угрозы независимости, принятия соответствующих действий для устранения таких угроз или сведения их до приемлемого уровня путем принятия надлежащих мер предосторожности или (если необходимо) отказа от выполнения задания;
• Процедур проверки соблюдения независимости аудиторской организацией и её работниками;
согласно которым все руководители и сотрудники аудиторской организации обязаны знать, понимать и выполнять требования и ограничения, установленные статьей 8 Независимость аудиторских организаций, аудиторов Федерального закона № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», указанными Правилами независимости аудиторов и аудиторских организаций, а также неукоснительно соблюдать установленные в аудиторской организации процедуры, направленные на выявление и оценку обстоятельств и отношений, создающих угрозу независимости.
Внутренние проверки соблюдения требований независимости аудиторской организацией и аудиторами, документирование результатов проверки проводятся при принятии клиента на обслуживание, продолжении сотрудничества с имеющимися клиентами, в ходе выполнения аудиторских заданий, контроля качества оказываемых аудиторских услуг, мониторинга (инспекции) завершенных аудиторских заданий, а также путем получения ежегодных и периодических заявлений сотрудников в адрес руководства аудиторской организации о соблюдении правил независимости.
Руководство аудиторской организации заявляет об ответственности за разработку, внедрение, мониторинг и обеспечение соблюдения на постоянной основе правил и процедур обеспечения качества предоставляемых аудиторских, сопутствующих аудиту и прочих связанных с аудиторской деятельностью услуг согласно требованиям, предусмотренным статьей 10 Федерального закона от 30 декабря 2008 г. № 307- ФЗ "Об аудиторской деятельности".
Руководство аудиторской организации заявляет о наличии и результативности системы внутреннего контроля аудиторской организации, основанной на выполнении требований МСК 1 "Управление качеством в аудиторских организациях, проводящих аудит или обзорные проверки финансовой отчетности, а также выполняющих прочие задания, обеспечивающие уверенность, или задания по оказанию сопутствующих услуг ", МСК 2 "Проверки качества выполнения заданий", MCA 220 "Управление качеством при проведении аудита финансовой отчетности" (введены в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 16.10.2023 № 166н), подходов, изложенных в Концепции качества аудита (A Framework For Audit Quality: Key Elements), для реализации которых на постоянной основе выполняются:
- процедура признания обеспечения качества услуг как первостепенной задачи;
- процедура доведения до сведения работников аудиторской организации принципов и процедур контроля качества услуг, а также целей, для достижения которых они установлены;
- процедура проверки независимости аудиторской организации и аудиторов, выполняющих задание;
- процедуры получения заявления руководителя аудита о принятии общей ответственности за управление качеством и обеспечение качества при выполнении аудиторского задания, а также ответственности за результаты аудита;
- процедура осуществления надзора за выполнением аудиторских заданий;
- процедура проверки рабочих документов аудитора и обсуждения работы с участниками аудиторской группы в целях подтверждения достаточности и надлежащего характера полученных аудиторских доказательств, подтверждающих сделанные выводы;
- процедура определения профессиональной компетентности лица, осуществляющего контроль качества выполнения аудиторского задания;
- процедуры получения заявления лица, осуществляющего контроль качества выполнения аудиторского задания, о принятии ответственности за проведение проверки качества выполнения аудиторского задания;
- процедура контроля рисков аудиторской организации в отношении заказчика аудиторских услуг;
- процедура ротации руководителей аудита.
В системе контроля качества также реализованы Политика в области мониторинга системы контроля качества завершенных заданий и Политика в области обучения и информации, а также требования и процедуры, направленные на соблюдение аудиторской тайны, коммерческой, налоговой, банковской тайны лиц, которым оказывались услуги, неразглашение инсайдерской информации, персональных данных, иных конфиденциальных сведений и информации, не подлежащих разглашению в соответствии с действующим законодательством.
В случае привлечения лица к выполнению задания по аудиту для одного и того же аудируемого лица на протяжении длительного периода времени могут возникнуть угрозы близкого знакомства, личной заинтересованности.
В целях обеспечения требований, установленных Правилами независимости аудиторов и аудиторских организаций (утверждены решением Правления СРО ААС от 27 декабря 2023 года, протокол № 658) и Кодексом профессиональной этики аудиторов саморегулируемой организации аудиторов Ассоциация «Содружество» (утвержден решением Правления СРО ААС от 22 декабря 2023 г.. протокол № 657), в аудиторской организации утверждены критерии, позволяющие своевременно распознать возникшую угрозу близкого знакомства, личной заинтересованности, требующую принятия соответствующих мер безопасности для ее сведения до приемлемого уровня в случаях, когда одни и те же работники назначаются в течение длительного времени на одно и то же задание, обеспечивающее уверенность, а также процедуры её устранения или принятия мер по снижению угрозы до приемлемого уровня путем принятия надлежащих мер предосторожности.
Мерами для устранения угроз близкого знакомства, личной заинтересованности согласно политике аудиторской организации являются ротация соответствующего лица из состава аудиторской группы, а также:
а) изменение функции лица в составе аудиторской группы либо характера и масштаба задач, выполняемых данным лицом;
б) проведение надлежащим проверяющим лицом проверки работы, выполненной в рамках аудиторского задания соответствующим участником аудиторской группы;
в) регулярные независимые внутренние или внешние проверки качества выполнения задания.
Правилами независимости аудиторов и аудиторских организаций (утверждены решением Правления СРО ААС от 27 декабря 2023 года, протокол № 658) установлено, что в случае, когда аудируемое лицо является общественно значимой организацией, лицо не должно выполнять ни одну из следующих функций, в том числе если несколько таких функций выполняются последовательно, в течение периода, превышающего суммарно семь лет (период вовлечения):
а) руководителя задания;
б) лица, назначенного осуществлять проверку качества выполнения задания;
в) другого ключевого лица, осуществляющего руководство аудиторским заданием.
После истечения периода вовлечения данное лицо не должно вовлекаться в аудит (период невовлечения) этого же клиента.
Кодексом профессиональной этики аудиторов саморегулируемой организации аудиторов Ассоциация «Содружество» (утвержден решением Правления СРО ААС от 22 декабря 2023 г.. протокол № 657) установлен период невовлечения, составляющий минимально два года, в течение которого руководитель задания не может быть назначен лицом, осуществляющим проверку качества выполнения соответствующего задания для того же самого клиента.
Содержание критериев распознавания угрозы привычности согласно политике аудиторской организации:
Характер задания – аудиторские задания, обеспечивающие уверенность;
Привычность для общественно значимых организаций – составляет 7 лет.
Если лицо выступало в качестве руководителя задания семь лет суммарно, период невовлечения указанного лица в аудит составляет пять последовательных лет.
Если лицо выступало в качестве лица, осуществляющего проверку качества выполнения задания семь лет суммарно, период невовлечения указанного лица в аудит составляет три последовательных года.
Если лицо выступало в качестве другого (отличного от указанных выше случаев) ключевого лица, осуществляющего руководство аудиторским заданием, семь лет суммарно, период невовлечения указанного лица в аудит составляет два последовательных года.
Если лицо выполняло последовательно несколько функций ключевого лица, осуществляющего руководство аудиторским заданием, и выступало в качестве руководителя задания четыре или более лет суммарно, период невовлечения указанного лица в аудит пять последовательных лет.
Если лицо выполняло последовательно несколько функций ключевого лица, осуществляющего руководство аудиторским заданием, и выступало в качестве лица, осуществляющего проверку качества выполнения задания, четыре или более лет суммарно, период невовлечения указанного лица в аудит три последовательных года с учетом требований, указанных выше.
Если в течение периода вовлечения лицо выполняло функции лица, осуществляющего проверку качества выполнения задания, и руководителя задания четыре или более лет суммарно, период невовлечения указанного лица составляет:
а) пять последовательных лет в случае вовлечения указанного лица в аудит в качестве руководителя задания в течение трех или более лет;
б) три последовательных года в любом ином случае.
Если лицо выполняло функции ключевого лица, осуществляющего руководство аудиторским заданием, в любом ином, отличном от указанных выше, сочетании, период невовлечения указанного лица в аудит должен составлять два последовательных года.
Руководитель задания согласно политике аудиторской организации не может быть назначен лицом, осуществляющим проверку качества выполнения соответствующего задания для того же самого клиента в течение двух лет.
При определении количества лет вовлечения лица в качестве ключевого лица, осуществляющего руководство аудиторским заданием, продолжительность взаимоотношения с аудируемым лицом согласно политике аудиторской организации включает период, в течение которого данное лицо являлось для того же самого аудируемого лица ключевым лицом, осуществляющим руководство аудиторским заданием, в период предыдущего участия данного лица в оказании услуг в другой аудиторской организации.
Привычность для не общественно значимых организаций – согласно Правилам независимости не установлена, согласно политике аудиторской организации составляет 7 лет.
Применяя концептуальный подход к соблюдению основных принципов этики, аудиторская организация может сделать вывод о том, что продолжение выполнения лицом функций лица, осуществляющего руководство заданием по аудиту, не является уместным несмотря на то, что период вовлечения данного лица в аудит составляет менее семи лет.
Оперативный учет состава и функциональных обязанностей руководителей аудиторских заданий, лиц, назначенных ответственным за проверку качества выполнения задания, других ключевых лиц, осуществляющих руководство заданием по аудиту, ведется в Плане ротации руководителей заданий, осуществляющих руководство аудитом одной и той же общественно значимой организации или иного клиента, которому оказываются услуги, обеспечивающее уверенность.
План ротации разрабатывается заместителем генерального директора, ответственным за функционирование системы контроля качества аудиторских услуг с учетом специфики деятельности аудиторской организации, масштаба и характера ее деятельности по типовой форме, рекомендованной решением Правления НП ААС протокол № 158 от 26 декабря 2014 г.
Аудиторами аудиторской организации выполнены требования о ежегодном обучении по программам повышения квалификации.